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“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)企業(yè)賣(mài)房送家電、禮品涉稅
發(fā)布時(shí)間：2025-05-12 09:44:21
在“營(yíng)改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)采取“賣(mài)房送家電、禮品”策略，這一行為的涉稅問(wèn)題需要細(xì)致分析。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，單位或個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人需視同銷(xiāo)售計(jì)征增值稅。
對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，即使其營(yíng)業(yè)執(zhí)照中未包含家電、禮品的經(jīng)營(yíng)范圍，但在稅務(wù)處理時(shí)，可以按照兼營(yíng)行為處理，參照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件二）。在這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)需要將取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，然后分別按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、銷(xiāo)售貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。如果房地產(chǎn)企業(yè)的主要目的是售房，贈(zèng)送家電是一種營(yíng)銷(xiāo)模式，購(gòu)房者支付的對(duì)價(jià)中包含了家電的價(jià)值，則可參照混合銷(xiāo)售原則，按照銷(xiāo)售房地產(chǎn)適用的稅率繳納增值稅。
政策支持包括山東國(guó)稅局的指引和湖北的政策答疑，均表明房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售住房贈(zèng)送裝修、家電的征稅問(wèn)題，主要目的為銷(xiāo)售住房，可以參照混合銷(xiāo)售的原則，按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)適用稅率申報(bào)繳納增值稅。在價(jià)格以外單獨(dú)無(wú)償提供的貨物，則應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。
至于個(gè)人所得稅方面，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2011］50號(hào)），企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，如不包含在價(jià)格內(nèi)，且符合通知中列舉的不征收個(gè)人所得稅的幾種情形，則不需繳納個(gè)人所得稅。但如果是在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中贈(zèng)送家電、小禮品，則應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。
綜合而言，房地產(chǎn)企業(yè)賣(mài)房同時(shí)送家電、贈(zèng)送禮品，屬于混合銷(xiāo)售行為，需按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)適用稅率繳納增值稅。促銷(xiāo)活動(dòng)中免費(fèi)送家電、禮品則按兼營(yíng)行為處理，分別按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、銷(xiāo)售貨物的稅率計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)向個(gè)人銷(xiāo)售產(chǎn)品（房屋）時(shí)贈(zèng)送禮品，根據(jù)財(cái)稅［2011］50號(hào)規(guī)定不征收個(gè)人所得稅。但在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中贈(zèng)送家電、小禮品時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)需依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)代扣代繳。
